Остаток по счету 10 материалы может быть

Счет 10: краткая характеристика

Счет 10 носит название «Материалы» и, соответственно, предназначен для учета материалов.

На 10-м счете сальдо может быть исключительно дебетовым. При поступлении материальных ценностей формируется дебетовый оборот по данному счету, а при их списании в продажу или в производство - кредитовый.

На каждом предприятии должна существовать система учета материальных запасов. При правильной организации такого учета материалам одного наименования и размера присваивается свой код или номер. Тем самым облегчается идентификация, и специалисты предприятия могут без труда отыскать нужный элемент хранения.

Кроме того, должен вестись учет и в разрезе мест, где такие материалы хранятся. Ведает хранением отдельный работник, который несет материальную ответственность. С таким сотрудником непременно заключается договор о материальной ответственности, в котором прописаны все нюансы.

Таким образом, аналитический учет по счету 10 должен обеспечивать ведение учета в разрезе каждого наименования материала, мест хранения и материально ответственных лиц.

должна наглядно представлять информацию по вышеприведенным группировкам.

Формирование ОСВ по счету 10: особенности

При внесении записей в ОСВ по 10-му счету следует учитывать такие факторы:

ОСВ представляет собой отчет, где отражаются:

остатки, существующие при открытии документа;
приход;
расход;
остатки, образовавшиеся при закрытии документа.

Все данные вносятся в ведомость как в количественном, так и в денежном выражении.

ОСВ оформляется в следующем порядке: сначала документ формируется на каждом складе, а впоследствии данные сводятся в общую оборотно-сальдовую ведомость по счету 10 по всему предприятию. Следующим этапом будет формирование отчетности.
На предприятии должны быть заведены складские карточки. На многих предприятиях в нынешнее время учет автоматизирован, и может показаться, что бумажные бланки учета неактуальны в современных условиях. Однако требования законодательства пока никто не отменял, и материально ответственные работники должны своевременно разносить по карточкам количество прибывающих и выбывающих материальных ценностей.
Аналогичные требования предъявляются и к первичным документам, на основании которых судят о движении материальных ценностей. Эти документы тоже должны быть распечатаны на бумажных носителях, а кроме того, еще и иметь оригинальные подписи руководителей.

Способы ведения учета материалов

Деловая практика показывает, что предприятия используют два способа ведения учета материальных ценностей и их движений.

При поступлении (или выдаче) определенного количества материала вручную заполняется первичный документ (накладная или др.). На нем ставится подпись материально ответственного лица, и документ сдается в бухгалтерию. Специалист бухгалтерии вносит полученные сведения в компьютер, делая проводки по счетам.
Получив данные о движении материала, бухгалтерия вносит в компьютерную программу соответствующие данные, на основании которых сразу же формируются бухгалтерские проводки. Одновременно распечатывается первичный документ, который передается на подпись тем сотрудникам предприятия, которые принимали участие в операции.

Каждый из приведенных способов имеет свои положительные и отрицательные стороны. Делая выбор, следует учитывать качество программного обеспечения на предприятии и квалификацию складских специалистов.

Однако существуют и общие требования, которые следует учитывать при формировании ОСВ. По каждому товару в складских карточках у кладовщика должен быть безошибочно подсчитан остаток на конец месяца. Такой результат может быть достигнут лишь при своевременной разноске поступающих и выбывающих материалов, которая делается на основании первичных документов. При поступлении на склад из бухгалтерии данные ОСВ следует обязательно сравнить с данными из складских карточек. Такая сверка - обязательный атрибут осуществления хозяйственной деятельности и ведения бухгалтерского и складского учета.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10: пример составления

Приведем пример, в котором отражены движения (приход и расход) материальных ценностей. Из него видно, как формируется ОСВ.

Пример

В адрес ООО «Отделочник» в июне 2016 года прибыла небольшая партия материалов от поставщика. На складе № 1 до этого уже имелись запасы и таких материалов, и других. При этом, несмотря на схожесть номенклатуры, новая партия пришла по другой цене. Впоследствии часть ценностей списали в производство. Выглядеть вся процедура в документах будет следующим образом:

Приход

В счете-фактуре и накладной ТОРГ-12 поставщика были указаны следующие материалы:

*Наименование*	*Количество*	*Цена за единицу,* *без НДС*	*Код, присвоенный материалу*
Гипсокартон	45 листов	250 руб.
Краска коричневая		300 руб.
Грунт акриловый		100 руб.
Нитролак		180 руб.
Лак масляный		150 руб.

Списание

В производстве на основании требования-накладной были использованы:

Реализация

Покупателю выписаны накладная ТОРГ-12 и счет-фактура:

На основании этих документов сформирована оборотно-сальдовая ведомость по счету 10, приведенная как продолжение этих таблиц.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10

ООО «Промстройснаб»

период: 01.06.2016–30.06.2016

Название, ед. измерения	Сальдо на начало		Приход		Расход		Сальдо на конец
Название, ед. измерения	Кол-во	Стоимость, руб.	Кол-во	Стоимость, руб.	Кол-во	Стоимость, руб.	Кол-во	Стоимость, руб.
Гипсокартон, лист
Краска коричневая, кг
Цемент, мешок
Герметик, шт.
Краска желтая, кг
Грунт акриловый, кг
Нитролак, кг
Лак масляный, кг

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 «Материалы», в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-4 «Тара и тарные материалы»; 10-5 «Запасные части»; 10-6 «Прочие материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитываются наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных - у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитываются наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей - у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары».

Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, при

способления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».

На субсчете 10-3 «Топливо» учитываются наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 10-3 «Топливо».

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитываются наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы».

Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары».

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитываются наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитываются наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (метал

полом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».

На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Субсчет 10-8 «Строительные материалы» используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитываются наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования их.

В случае использования организацией счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В случае если организацией не используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Пространственное изложение нормативного текста только подчеркивает значимость того, что учитывается на счете 10 «Материалы».

Однако чтобы разобраться в этой проблеме, необходимо найти ответы на следующие вопросы:

1. Что относится к материалам и как они структурируются?

2. Что собой представляет материальная ответственность за материалы?

3. Каков определяющий принцип оценки материалов?

4. Как приходовать материалы?

5. Как списывать материалы?

6. Как вести аналитический учет материалов?

1. Материалы и их структура

В бухгалтерском учете материалы, составляющие собственность организации, учитываются на счете 10 «Материалы». Материалы, которые находятся на предприятии, но на которые не распространяется право собственности организации, отражаются на забалансовых счетах или 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и/или 003 «Материалы, принятые в переработку». Как видим, решающее значение при определении объектов, отражаемых на счете 10 «Материалы», имеет не то, что материалы находятся на складах предприятия, а то, что они являются собственностью предприятия.

Таким образом, существуют два определяющих критерия при формировании записей на счете 10 «Материалы», находятся ли они:

В собственности организации или только в ее владении, не составляя ее собственности;

На самом предприятии или нет.

Отсюда вытекают два следствия, предопределяющие характер отечественного учета:

Материалы, которые являются собственностью предприятия и находятся на его складах, составляют, как правило, именно то, что должно учитываться на счете 10 «Материалы»;

Материалы, которые находятся на складах предприятия, но на которые организация не имеет права собственности, учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

Таким образом, даже совершенно одинаковые материалы могут учитываться отдельно в зависимости от отношения к собственности.

На балансовом счете 10 «Материалы» должны отражаться ценности, принадлежащие предприятию, при следующих обстоятельствах:

Материалы, на которые право собственности перешло к организации, но они не находятся на его складах. Это прежде всего так называемые материалы в пути. Например, поставщик сдал на железнодорожную станцию или водную пристань материалы и распорядился отгрузить их по адресу покупателя. Как только железная дорога приняла груз, он перешел в собственность покупателя. (Если в договоре не указано иное.) Теоретически с этой минуты бухгалтер покупателя должен дебетовать счет 10 «Материалы». Однако это возможно только при получении соответствующих документов, подтверждающих отгрузку. В данном случае речь идет о материалах, которые еще не поступили на склад организации, но уже находятся в ее собственности;

Материалы, которые могут считаться собственностью организации, но никогда не поступить на ее склады. Например, по поручению организации в Глазго закуплена партия материалов, и по ее же распоряжению перепродана и отгружена в Сан-Франциско. С момента покупки и до момента отгрузки материалы находятся в Глазго, никто в организации-покупателе их не видел, но пока эти материалы находились в ее собственности, они должны учитываться на счете 10 «Материалы»;

Материалы, право собственности на которые остается у организации, но они переданы в переработку другой организации (даваль-ческое сырье). Такие материалы не должны списываться со счета 10 «Материалы».

Принцип можно сформулировать так:

Только материалы, находящиеся в собственности организации, могут быть отражены на ее балансе.

Впрочем, этот принцип служит предметом острых дискуссий. Одни придерживаются того мнения, что он противоречит принципу приоритета содержания перед формой, принятому в международных стандартах, в зарубежной практике и провозглашенному в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»: факты хозяйственной жизни должны отражаться в бухгалтерском учете «исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования» (п. 7 ПБУ 1/98). Этот принцип предписывает бухгалтеру исходить не из юридических категорий, в частности таких, как собственность, владение и им подобных, а из фактического положения дела. В балансе должно быть отражено только то имущество, которое находится на складах предприятия, независимо от того, кому оно принадлежит. Так,

если на складе лежит бумага заказчика, то в части материальной ответственности кладовщиков и технологии ее последующего использования разницы нет. И та, и другая бумага должна учитываться на одном счете. Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н, установлено, что «суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность». Однако План счетов и традиция предписывают бухгалтерам юридический подход, и одинаковая бумага в условиях единой материальной ответственности и тем более в условиях различного технологического использования будет учитываться на разных счетах. И именно данный подход обеспечивает выполнение требований п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» о необходимости обособленного учета имущества, являющегося собственностью организации, от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Другие специалисты отмечают, что принцип отражения имущества, находящегося в собственности предприятия, позволяет, с одной стороны, реализовать принцип полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной жизни, декларированный п. 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», с другой стороны, - положения п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ о включении в объекты учета имущества предприятия, т.е. имущества, принадлежащего предприятию на правах собственности.

Необходимо отметить тот факт, что предприятия не всегда имеют достаточные условия для отражения имущества на счетах бухгалтерского учета до фактического их оприходования на складах. Информация о переданных продавцом товарно-материальных ценностях перевозчику поступает на предприятие по истечении определенного времени и чаще с поступившими ценностями. Поэтому объективно предприятия не имеют данных об объемах и оценке имущества, право собственности на которые переходит в момент, отличный от момента принятия их покупателем на станциях или складах. Однако эта проблема носит скорее технический характер. Безусловно, должен быть решен вопрос о возможности отражения на счетах бухгалтерского учета информации, полученной непосредственно не только из первичных документов (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ), но также переданной с помощью технических средств связи.

Счет 10 «Материалы» структурируется на две группы субсчетов. Одна представляет собой собственно материалы: 10-1 «Сырье и материалы»; 10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 10-8 «Строительные материалы»;

другая - ценности, которые для упрощения отнесены к материалам:

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»; 10-5 «Запасные части»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». (Это часть бывших малоценных и быстроизнашивающихся предметов - МБП.)

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов предприятия имеют право «уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета». Поэтому администрация может в рабочий план ввести дополнительные субсчета к счету 10 «Материалы».

Все субсчета выступают как счета материальные, но одновременно и как счета калькуляционные. Последовательно рассуждая и понимая, что за каждым таким счетом должны стоять материально ответственные лица, их можно назвать и счетами расчетов. Однако главной особенностью всех субсчетов, на которых учитываются материалы, является то, что их сальдо всегда может быть проинвентаризировано. Если такой возможности нет на практике, то это свидетельствует о недостатках в организации учета.

2. Характер материальной ответственности за материалы

Охрана ценностей, числящихся на счете 10 «Материалы» и на забалансовых счетах, возложена на конкретных людей - материально ответственных лиц.

Если ценности находятся на складе предприятия, то с материально ответственными лицами заключается договор о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) ответственности. В первом случае - это обычно завскладом, во втором - работники склада.

Если ценности, на которые распространяется право собственности организации, находятся на стороннем предприятии, то материальную ответственность за них несет это предприятие.

Таким образом, за все ценности, показанные как дебетовое сальдо счета 10 «Материалы», несут материальную ответственность соответствующие агенты (сотрудники предприятия) и корреспонденты (сторонние физические и юридические лица). Организация материальной ответственности предопределяет и ведение учета по счету 10 «Материалы» в разрезе материально ответственных лиц.

Следует отметить, что согласно ст. 238 Трудового кодекса РФ материальная ответственность должностного лица определяется размерами причиненного предприятию ущерба, который равен фактическим потерям по данным бухгалтерского учета: «работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат». В случае, если установлены хищение, недостача, умышленное уничтожение или умышленная порча материальных ценностей, ущерб определяется по ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба.

Рыночные цены на материальные ценности отличаются от их балансовой оценки в сторону увеличения как минимум на величину налога на добавленную стоимость. Однако необходимо иметь в виду, что балансовая оценка материальных ценностей может быть выше рыночной на суммы расходов, связанных с их приобретением. Как правило, оценка материальных ценностей в бухгалтерском учете и тем более в бухгалтерской отчетности будет ниже той оценки, которая вытекает из договора о материальной ответственности. Поэтому можно заключить, что балансовая оценка материальных ценностей отражает минимальный уровень материальной ответственности должностных лиц предприятия.

3. Методы оценки материалов

Отечественная и международная теория и практика согласно принципу непрерывно (постоянно) действующего предприятия требуют оценки всех активов по себестоимости. В учете материалов этот принцип проводится последовательно и неуклонно. Однако провозгласить принцип - это одно, а провести его в жизнь - совсем иное. Это обусловлено рядом сложностей:

1) включать ли в состав себестоимости только покупные цены материалов или же и расходы, связанные с их приобретением и хранением?

2) если включать и расходы, то принимать ли во внимание все расходы или только определенные, включаемые в состав себестоимости?

3) включать ли налоги в состав себестоимости материалов или же они должны учитываться отдельно?

Ответы на эти вопросы неоднозначны, и поэтому необходимо рассмотреть их с точки зрения оприходования и списания материалов.

4. Учет поступления материалов

Все поступившие материалы, на которые перешло право собственности, должны быть отражены по дебету счета 10 «Материалы». Однако при этом возникают вопросы:

1. Как поступить, если право собственности перешло к организации, а материалы на склад не поступили?

2. Что делать, если материалы поступили на склад, а в документах отсутствуют цены?

3. Как реагировать в тех случаях, когда цены на одинаковые поступившие материалы все время меняются?

4. Как поступить, когда покупная цена материалов обременена транспортно-заготовительными расходами?

5. Как отражать в бухгалтерском учете скидки, предоставляемые продавцами?

6. Что делать, если при приемке материалов обнаружена недостача?

1. На первый вопрос ответ очевиден: по правилам ведения бухгалтерского учета записи без официальных документов не делаются. Бухгалтерский учет ведется на основе первичных учетных документов, которыми оформляются все факты хозяйственной жизни (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ). Однако если руководствоваться духом и буквой как международных стандартов финансовой отчетности - МСФО, так и положениями нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет в России, то, как только поставщик отгрузит по нашему адресу проданные товары, главный бухгалтер должен, получив факс или уведомление по электронной почте или хотя бы после телефонного разговора, сразу сделать запись:

Д-т сч. 10 «Материалы»,

Только в этом случае отчетность предприятия может раскрыть реальное положение дел, так как в активе будут показаны все товары, находящиеся в собственности организации, а в пассиве отражена ее реальная кредиторская задолженность. Однако при этом затрудняется инвентаризация ценностей, ибо ее можно провести только по документам сомнительной юридической ценности: факсы и другие, еще более сомнительные свидетельства. Следовательно, в этих условиях более правильной надо признать юридическую, а не экономическую трактовку приведенной ситуации и другим подобной ей ситуациям, несмотря на то, что План счетов не противоречит экономической трактовке, а Закон о бухгалтерском учете даже предполагает ее (см. п. 4 ст. 13).

2. На второй вопрос ответ может быть дан более определенный. Любые материалы, поступившие на предприятие в соответствии с договорами поставки или купли-продажи, должны быть оприходованы по дебету счета 10 «Материалы». Материалы, фактически поступившие и принятые материально ответственным лицом на склад предприятия, принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения документов поставщика. Для отражения их в бухгалтерском учете используются или а) учетные цены, или б) цена последнего поступления; в) если материал поступает впервые, то цена, указанная в договоре. Для отражения их в бухгалтерском учете согласно п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов используются или принятые учетные цены, или рыночные цены, если учетной политикой предприятия предусмотрено применение фактической себестоимости.

После получения документов поставщика при несоответствии цен, по которым принят материал, ценам, указанным в документах, необходимо сделать корректирующие проводки. По традиционному способу проведения корректировок необходимо на сумму, отраженную первоначально, составить сторнировочные записи на неотфактурованные поставки материалов, а затем дебетовать счета 10 «Материалы» и 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на указанную в расчетных документах сумму. Однако данные записи не всегда могут быть отражены в существующих компьютерных программах по бухгалтерскому учету. Поэтому возможны такие способы, как дополнительная запись по дебету счетов 10 «Материалы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на разницу между

ценой, указанной в расчетных документах, и ценой, по которой данные материалы были приняты к учету, если последняя ниже, или сторнировочная запись, если последняя выше.

Порядок отражения отклонений между фактической оценкой неотфактурованных материальных запасов и учетной, по которой они были оприходованы, для тех запасов, по которым документы поступили в следующем отчетном году после представления годовой отчетности, установлен п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:

Учетная стоимость материальных запасов не меняется;

Величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

Уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы;

Уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году):

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»;

Увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году):

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3. Отвечая на третий вопрос об учете материалов, цены на которые меняются, мы должны отметить, что практика выработала два способа:

«старый» - на материалы одного и того же наименования, но поступающие по разным покупным ценам, открываются разные карточки;

«новый» - на материалы одного и того же наименования, но поступившие по разным покупным ценам, открывается одна карточка.

В первом случае карточек будет столько, сколько будет наименований материалов и цен, во втором - сколько наименований ценностей.

«Старый» подход обусловлен требованиями к оформлению первичных учетных документов и разработке номенклатуры материальных запасов. Данные требования определены в письме Минфина СССР от 30.04.1974 № 103 «Об основных положениях по учету материалов

на предприятиях и стройках». В соответствии с положениями письма предприятиям разрешалось укрупнение номенклатурных номеров «путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах», без ущерба для контроля. Под контролем в данном случае подразумевается не только контроль за наличием и обоснованным списанием материалов, но и контроль за состоянием запасов для обеспечения непрерывного процесса производства. В силу того, что «карточка учета материалов заполняется на каждый номенклатурный номер материала» (постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а), при незначительном колебании цен на материал записи по движению материала отражаются на одной карточке. При значительном колебании на вновь поступивший материал должна быть открыта отдельная карточка. В этом случае необходимо решить два вопроса:

Какие колебания цен могут быть признаны значительными?

Как предусмотреть в номенклатурном перечне изменение цены? Эти вопросы решаются самостоятельно на каждом отдельном

предприятии. Однако уровень изменения цен, который приведет к открытию нового номенклатурного номера и соответственно учетной карточки, должен быть отражен в учетной политике предприятия. Новый подход к учету материалов сочетается, как правило, с предусмотренным в учетной политике предприятия методом оценки материалов, списанных в производство, по себестоимости каждой единицы. Однако данный способ учета материалов не исключает и иные способы оценки - средней, ЛИФО или ФИФО. В случае открытия новой карточки без нового номенклатурного номера при оценке материалов, списываемых в производство, необходимо применять тот способ, который зафиксирован в учетной политике по данному номенклатурному номеру с учетом всех карточек, а не по отдельной карточке учета материалов.

4. На четвертый вопрос мы ответим так: если учетные цены не применяются, то на счет 10 «Материалы» имущество приходуется по фактической цене приобретения. Обычно в одном приходном документе указывается несколько наименований материалов, и возникает вопрос: как распределить расходы по доставке между отдельными видами материалов?

На этот вопрос существует множество ответов: пропорционально стоимости, пропорционально массе и т.д. Но самое главное - это то, что при большой трудоемкости эти распределения всегда носят услов

ный характер, искажают покупные цены (вместо реальной цены возникают какие-то непонятные величины), и то, что возрастает вариация оценок покупных материалов. Поэтому более правильным будет сосредоточить все расходы, связанные с приобретением материалов, на специальном субсчете 10-10 «Транспортно-заготовительные расходы». И в конце отчетного периода их следует распределить между общим остатком материалов и общей стоимостью материалов, списанных в производство, способом, указанным в учетной политике.

И тут мы сталкиваемся с тремя особенностями формирования учетной номенклатуры материалов:

1)под наименованием понимается группа материалов однородного назначения, и каждой единице этих материалов присваивается однозначная учетная цена;

2) под наименованием понимается однородный материал с одинаковой ценой поступления, т.е. в учетной номенклатуре открывается столько позиций, сколько было разновидностей цен на поступающие материалы;

3) под наименованием понимается группа материалов однородного назначения, оприходование которых проводится по фактическим ценам поступления. Этот вариант представляет собой компромисс из первых двух, но в последнем случае возникает проблема: в каких ценах оценивать списываемые материалы.

На цену материала оказывают влияние также условия договора и их выполнение поставщиком:

Погашение в рублях обязательств, выраженных в иностранной валюте;

Порядок предоставления поставщиком скидок;

Возникновение недостач в пределах норм, утвержденных в централизованном порядке (постановлениями Правительства РФ), сверх предусмотренных в договоре величин.

Оценка материалов, приобретаемых по договорам, предусматривающим оплату в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте

Затратами на приобретение материально-производственных запасов, которые формируют фактическую себестоимость объекта, являются «суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу)» (п. 6 ПБУ 5/01). Пунктом 6 ПБУ 5/01 установлен особый порядок формирования фактической стоимости материальных ценностей,

приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету. В данном пункте «под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения». Необходимо отметить, что принятие к учету кредиторской задолженности и материальных ценностей происходит одновременно. Возможно, под принятием к учету понимается отражение материалов непосредственно на счете 10 «Материалы», а не на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Однако такой подход распространяет особый порядок учета суммовых разниц по неотфактурованным поставкам. Во всех остальных случаях суммовые разницы должны учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и не формировать оценку материальных затрат предприятия, что противоречит п. 6.6 ПБУ 10/99.

ЗАО «Петрострой» 10 сентября 200х г. получило от ООО «Сев-ЗапСбыт» материалы на сумму 1000 $ США.

НДС по ставке 20% составил 200 $ США. Право собственности на материалы переходит в момент их передачи продавцом покупателю. Оплату ЗАО «Петрострой» провело следующим образом.

Ситуация 1

5 сентября 200х г. - в рублях в сумме, эквивалентной 600 $ США и 19 сентября 200х г. - оставшуюся сумму в рублях в сумме, эквивалентной 600 $ США.

Ситуация 2

19 сентября 200х г. - в рублях в сумме, эквивалентной 1200 $ США. Курс $ США к рублю составил: 5 сентября 200х г. - 27,50 руб. 10 сентября 200х г. - 27,60 руб. 19 сентября 200х г. - 27,80 руб.

Возможные варианты записи на счетах бухгалтерского учета материалов, приобретенных по данному договору, следующие. Ситуация 1

(1) Перечислен аванс поставщику в сумме 16 500 руб. (27,50 600$):

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» К-т сч. 51 «Расчетные счета».

(2) Получены материалы от поставщика и оприходованы в оценке 27 550 руб. (27,60 500$ + 13 750):

Д-т сч. 10 «Материалы»

(3) Учтен НДС, подлежащий оплате поставщику, в сумме 5510 руб. (27,60- 100$+ 2750):

Д-т сч. 19 «Налог на. добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты за материальные ценности».

(4) Зачтен перечисленный ранее аванс в счет погашения кредиторской задолженности в сумме 16 500 руб.:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты за материальные ценности» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

(5) Учтена суммовая разница в части цены за материалы в сумме 100 руб. ((27,80 - 27,60) 500$):

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты за материальные ценности».

(6) Учтена суммовая разница в части НДС в сумме 20 руб. ((27,80-27,60). 100$):

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты за материальные ценности».

(7) Погашена задолженность перед поставщиком в сумме 16 680 руб. (27 550 + 5 510 + 100 + 20 - 16 500):

Ситуация 2

(1) Получены материалы от поставщика и оприходованы в оценке 27 600 руб. (27,60- 1000$):

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты за материальные ценности».

(2) Учтен НДС, подлежащий оплате поставщику, в сумме 5520 руб. (27,60 200$):

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты за материальные ценности».

(3) Учтена суммовая разница в части цены за материалы в сумме 200 руб. ((27,80 - 27,60) 1000$):

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты за материальные ценности».

(4) Учтена суммовая разница в части НДС в сумме 40 руб. ((27,80 - 27,60) 200$):

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты за материальные ценности».

(5) Погашена задолженность перед поставщиком в сумме 33 360 руб. (27 600 + 5520 + 200 + 40) или (27,80 1200$):

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты за материальные ценности» К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Оценка материалов при предоставлении поставщиком торговых скидок

В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 величина затрат на приобретение материалов равна сумме, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику (продавцу), т.е. с учетом всех предоставленных согласно договору организации скидок (накидок). При заключении договора может быть предусмотрено предоставление скидок покупателю, если последний выполнит определенные требования: приобретет продукцию или товар до или после основного сезона продаж; объем приобретаемых товаров будет превышать установленную величину в нату

ральном и стоимостном выражении; отгруженная продукция, товары, работы, услуги будут оплачены в установленные сроки или до их наступления.

Форма предоставления скидки может быть стоимостной (уменьшение цены товара) и натуральной (отпуск товара бесплатно). Скидки, предоставленные покупателю за приобретение товара не в сезон или за приобретение товара в значительных количествах, могут быть учтены при оценке материалов в момент их принятия к бухгалтерскому учету. Скидки, предоставленные покупателю при условии оплаты в течение определенного срока, отразить в момент принятия их к учету не представляется возможным. Отражение в бухгалтерском учете материалов по договорам с условием предоставления покупателю скидки в зависимости от срока погашения задолженности может осуществляться в двух вариантах.

Первый вариант предполагает учет материалов без торговых скидок, т.е. в полном объеме. При соблюдении покупателем условий оплаты в установленный договором срок и предоставлении ему скидки оценка материалов должна быть откорректирована на сумму предоставленной скидки. Если материалы будут оплачены поставщику после отчетной даты, то величина кредиторской задолженности должна быть уточнена на эту дату. Так, согласно п. 9 ПБУ 7/98 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» данные об активах предприятия отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых предприятие вело свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых предприятие ведет свою деятельность. В соответствии с п. 3 ПБУ 7/98 событием после отчетной даты признается факт хозяйственной жизни, который оказывает влияние на показатели деятельности предприятия: финансовое состояние, движение денежных средств или результаты его деятельности. К событиям после отчетной даты, учитываемым при составлении бухгалтерской отчетности, относятся только те, которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Последствия событий после отчетной даты могут отражаться в бухгалтерской отчетности либо путем уточнения данных о соответствующих активах, либо путем раскрытия соответствующей информации.

При втором варианте оценка оприходованных материалов осуществляется с учетом предоставленной скидки. Материалы отражаются в объеме обязательств перед поставщиком так, как будто покупатель

воспользовался или точно воспользуется предоставленной системой скидок при оплате по сроку, установленному договором. Если же материалы не будут оплачены по сроку, установленному для предоставления скидки, то их оценка должна быть откорректирована на сумму неиспользованных скидок.

Принимая решение о варианте отражения в бухгалтерском учете предоставляемых скидок, необходимо учитывать положение ПБУ 5/01 о неизменности фактической себестоимости материалов после их принятия к бухгалтерскому учету. В случае если материалы будут учитываться без скидок с последующим их отражением по сроку платежа, то сумма скидок должна быть отражена на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Данный порядок учета скидок, предоставленных поставщиком материальных ценностей, обусловит максимальные материальные затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и увеличение прочих внереализационных доходов.

Если материалы при их принятии к бухгалтерскому учету будут оценены вместе со скидками, предоставленными поставщиками материальных ценностей, то величина скидок, которыми не воспользовался покупатель, найдет отражение на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы». При ведении учета по данной схеме величина материальных затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг будет минимальна, а прочие внереализационные расходы увеличатся. Однако согласно нормам ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся документально подтвержденные затраты на приобретение материалов. Поэтому при обоих вариантах бухгалтерского учета предоставленных поставщиком скидок величина материальных затрат, принимаемых для целей налогообложения, должна быть откорректирована. Для этой цели необходимо организовать аналитический учет скидок, отражаемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

ЗАО «Петрострой» 20 декабря 2001 г. получило от поставщика 2500 единиц материала А по цене 200 руб. и 1000 единиц материала В по цене 500 руб. Общая сумма по договору составила 1 200 000 руб., в том числе стоимость материалов - 1 000 000 руб., НДС по ставке 20% -200 000 руб. 29 декабря 2001 г. ЗАО «Петрострой» оплатило 480 000 руб. Оставшуюся сумму покупатель погасил 5 января 2002 г. Право соб

ственности на материал переходит в момент его передачи продавцом покупателю. Системой скидок, предоставляемых покупателю, предусмотрено, что при отгрузке ему более 1000 единиц одноименного материала предоставляется скидка в размере 10% путем: вариант 1 - снижения отпускной цены материала, вариант 2 - дополнительного отпуска этого материала без оплаты (250 единиц). При оплате покупателем материала в течение 10 дней предоставляется скидка в размере 10%, в течение 20 дней - 5%. Решение.

Вариант 1 - без учета торговых скидок

С учетом скидки, предоставленной за превышение объема покупки, стоимость материальных ценностей, приобретенных по договору ЗАО «Петрострой», составила 1 140 000 руб.

Записи на счетах бухгалтерского учета, которые должны быть сделаны при формировании информации о материалах и взаимосвязанных с ними объектах учета, представлены ниже.

(1) Получены материальные ценности в сумме 950 000 руб. (2500 200 - 2500 200 10% + 1000 500):

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

(2) Учтен НДС по поступившим материальным ценностям в сумме 190 000 руб. (950 000 20%):

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

(4) Учтены скидки, предоставленные поставщиком по сроку платежа в сумме 40 000 руб. (400 000 10 %):

(5) Отражена скидка в части НДС в сумме 8000 руб. (80 000- 10%) (сторно):

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

С учетом скидки, предоставленной по сроку платежа до 30 декабря 2001 г., кредиторская задолженность ЗАО «Петрострой» составила 612 ООО руб.:

I 140 ООО - 480 000 - 48 000 = 612 000 руб.

(6) Уточнена оценка материалов на 25 500 руб. ((950 000-440 000)-5 %):

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 91-2 «Прочие доходы».

(7) Уточнена оценка НДС по предоставленной скидке (сторно) на 5100 руб. ((190 000 - 88 000) 5%) (сторно):

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Остаток кредиторской задолженности ЗАО «Петрострой», погашенной 5 января 2002 г., составил 581 400 руб.

(8) Погашена кредиторская задолженность поставщику в объеме 581 400 руб. (612 000 - 25 500 - 5100):

Корреспонденция счетов по операциям приобретения материалов с последующим учетом скидок по сроку платежа (дополнительного отпуска товара без оплаты) по данным примера будет выглядеть следующим образом:

(1) Получены материальные ценности в сумме 1 000 000 руб.: Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

(2) Учтен НДС по поступившим материальным ценностям 200 000 руб.:

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

(3) Перечислено поставщику за материалы 480 000 руб.: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

(4) Учтены скидки, предоставленные поставщиком по сроку платежа, в сумме 40 000 руб. (400 000 10%):

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

(5) Отражена скидка в части НДС (сторно) в сумме 8000 руб. (80 ООО 10%):

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». С учетом скидки, предоставленной по сроку платежа до 30 декабря 2001 г., оценка материалов составила 672 000 руб. (1 200 000 - 480 000 --48 000).

(6) Уточнена оценка материалов на 28 000 руб. ((1 000 000-440 000)- 5%):

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

(7) Уточнена оценка НДС по предоставленной скидке (сторно) на 5600 руб. ((200 000 - 88 000) 5%):

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Остаток кредиторской задолженности ЗАО «Петрострой», погашенной 5 января 2002 г., составил 638 400 руб. (1 200 000 - 480 000 -- 48 000 - 28 000 - 5600).

(8) Погашена кредиторская задолженность поставщику в объеме 638 400 руб.:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета». Вариант 2 - скидки учитываются в момент принятия материалов к бухгалтерскому учету

I - скидка предоставлена путем снижения отпускной цены материала.

Корреспонденция счетов по операциям приобретения материалов с учетом скидок в момент принятия материалов к учету (снижение цены товара) представлена ниже:

(1) Получены материальные ценности в сумме 85 500 руб. (950 000-95 000- 10%):

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

(2) Учтен НДС по поступившим материальным ценностям 17 100 руб. (190 000- 19 000- 10%):

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

(3) Перечислено поставщику за материалы 480 ООО руб.: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

(4) Уточнена оценка материалов по неиспользованной скидке в сумме 29 500 руб. ((950 000 - 400 000 - 40 000) 5% + 40 000 10%):

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

(5) Уточнена оценка НДС по неиспользованной скидке в сумме 5900 руб. ((190 000 - 80 000 - 8 000) 5% + 8000 10%):

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

(6) Погашена кредиторская задолженность поставщику в объеме 581 400 руб.:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 51 «Расчетные счета».

II - скидка предоставлена путем дополнительного отпуска товара без оплаты.

Корреспонденция счетов по операциям приобретения материалов с учетом скидок в момент принятия материалов к учету (дополнительного отпуска товара без оплаты) может быть представлена следующим образом:

(1) Получены материальные ценности в сумме 900 000 руб. (1 000 000- 100 000- 10%):

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

(2) Учтен НДС по поступившим материальным ценностям 180 000 руб. (200 000 - 20 000 10%):

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

(3) Перечислено поставщику за материалы 480 000 руб.: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

(4) Уточнена оценка материалов по неиспользованной скидке в сумме 32 000 руб. ((1 000 000 - 400 000 - 40 000) 5% + 40 000 10%):

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

(5) Уточнена оценка НДС по неиспользованной скидке в сумме 6400 руб. ((200 000 - 80 000 - 8000) 5% + 8000 10%):

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». (6) Погашена кредиторская задолженность поставщику в объеме 638 400 руб.:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Оценка материалов, при оприходовании которых обнаружена недостача

При отражении на счетах бухгалтерского учета операций расчетов с поставщиками материальных ценностей необходимо учитывать, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов суммы недостач и порчи ценностей относятся:

На счета учета материальных ценностей - если недостачи выявлены при заготовлении и величина недостач не превышает величины, предусмотренной в договоре",

На счета учета расчетов по претензиям - если недостачи выявлены при заготовлении и величина недостач превышает величину, предусмотренную в договоре;

На счета учета затрат на производство и расходов на продажу -если недостачи выявлены при хранении или продаже.

Поскольку в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 в фактические затраты на приобретение материалов суммы, подлежащие оплате в соответствии с договором поставщику (продавцу), включаются в полном объеме, то при установлении в договоре величины возможной недостачи материальных ценностей фактическая себестоимость единицы материала определяется как частное от деления общей суммы, подлежащей оплате по договору, на фактически принятое количество материалов, если размер недостачи не превышает установленной в договоре величины.

Следовательно, оценка единицы материала увеличивается на сумму недостающих материальных ценностей пропорционально общему количеству поступивших ценностей. Однако при организации бухгалтерского учета необходимо принимать во внимание, что для целей налогообложения к материальным расходам приравниваются «потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Россий-

ской Федерации» (пп. 2 п. 5 ст. 254 НК РФ). Поэтому на величину превышения потерь от недостач, предусмотренных в договоре, над нормами естественной убыли, утвержденными в установленном порядке, необходимо провести корректировку материальных расходов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Такая корректировка не потребует дополнительного времени на ведение налогового учета, если данное превышение будет отражено на специальном субсчете «Недостачи сверх норм естественной убыли» счета 10 «Материалы».

Согласно п. 58 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов недостающие и (или) испорченные материалы относятся на транспортно-заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов. Данным пунктом установлено также, что выявленные недостачи и порча при приемке поступивших в организацию материалов отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Согласно договору поставки ОАО «СевЗапСбыт» ежемесячно отгружает ЗАО «Санкт-Петербургский хлебокомбинат» Ют муки по цене 10 ООО руб. за 1 тонну. Счета оплачиваются после получения покупателем муки. Сумма платежа определяется за фактически полученное количество муки с учетом налога на добавленную стоимость в размере 10%. Условиями договора определено, что претензии поставщику покупатель может выставить при обнаружении недостачи, превышающей 0,5% объема отгруженных материальных ценностей. Недостача поставленных материалов в пределах 0,5% покрывается за счет покупателя. Для данного примера нормы естественной убыли условно составляют 0,4% от массы груза. Договором установлено, что покупатель оплачивает транспортные и погрузочно-разгрузочные работы от станции отправления.

25 ноября 2001 г. ЗАО «Санкт-Петербургский хлебокомбинат» получил от поставщика муку. Согласно данным товарно-транспортной накладной было отправлено 10 000 кг муки, фактически при приемке было оприходовано 9920 кг муки. Железнодорожный тариф и иные сборы и платежи железной дороги составили 18 000 руб. (в том числе НДС - 3000 руб.).

ЗАО «Санкт-Петербургский хлебокомбинат» оплатил 1 декабря 2001 г. 60 000 руб. и 10 декабря 2001 г. оставшуюся сумму.

Корреспонденция счетов по операциям приобретения материалов в этом конкретном случае будет следующая.

(1) Получена мука в количестве 9920 кг от ОАО «СевЗапСбыт» на сумму 99 200 руб. (9,920 т 10 000):

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

(2) Отражена недостача в пределах норм естественной убыли и в пределах суммы, установленной в договоре, 400 руб. (0,040 10 000):

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

(3) Отражена недостача сверх норм естественной убыли в пределах суммы, установленной в договоре, 100 руб. (0,010 10 000):

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

(4) Учтен НДС, подлежащий оплате ОАО «СевЗапСбыт», на сумму 9970 руб. (99 700 10%):

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

(5) Выставлена претензия ОАО «СевЗапСбыт» на сумму 330 руб. (300 + 30):

Д-т сч. 76-2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

(6) Учтены транспортные расходы по доставке муки 15 000 руб.: Д-т сч. 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные

расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

(7) Учтен НДС по транспортным расходам в сумме 3000 руб.: Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

(8) Перечислено ОАО «СевЗапСбыт» за полученные материалы 60 000 руб.:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 51 «Расчетные счета».

(9) Перечислено ОАО «СевЗапСбыт» за полученные материалы 49 670 руб. (99 700 + 9970 - 60 000):

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 51 «Расчетные счета».

(10) Отражены суммы недостач 500 руб. (400 + 100):

Д-т сч. 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

5. Порядок списания материалов

Порядок списания материалов определяется особенностями формирования учетной номенклатуры материалов.

Если материалы учитываются по данным заранее составленного ценника, т.е. по твердым учетным ценам (вариант 1), то вопросов о списании не возникает: материалы списываются по тем же ценам, что и приходовали. Однако в качестве учетных цен могут быть приняты как твердые учетные цены (плановая себестоимость приобретения (заготовления), нормативные цены приобретения), так и цены, которые на протяжении отчетного периода могут меняться: средние покупные цены, цена поставщика и др.

Если материалы отражались внутри наименований по ценам поступления (варианты 2 и 3), то бухгалтер должен выбрать систему оценки списываемых материалов.

Общеизвестны три варианта оценки (см. п. 15 ПБУ 5/01).

ФИФО - модель конвейера: по какой цене поступила первая партия материалов, по такой цене и списываются материалы. Когда первая партия с первой ценой будет списана, только тогда можно списывать материалы, поступившие во второй партии, и т.д. В этом случае в остатке оказываются материалы, поступившие последними, и, как правило, по более высоким ценам, следовательно:

1) сальдо счета 10 «Материалы» будет иметь относительно большее значение;

2) стоимость материалов, списанных в производство, получит относительно меньшее значение;

3) прибыль, в том числе и налогооблагаемая, возрастет. ЛИФО - модель бочки: по какой цене поступила последняя партия

материалов, по такой цене и списываются материалы. Когда последняя партия с последней ценой будет списана, только тогда можно списывать материалы, поступившие в предыдущей партии, и т.д. В этом случае остаток составят материалы, поступившие первыми, и, как правило, по более низким ценам, следовательно:

1) сальдо счета 10 «Материалы» будет иметь относительно меньшее значение;

2) стоимость материалов, списанных в производство, получит относительно большее значение;

3) прибыль, в том числе и налогооблагаемая, уменьшится.

Средняя себестоимость определяется по каждой группе (виду) материалов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце. В данном случае значения сальдо и кредитового оборота по счету 10 «Материалы» и прибыли будут лежать между возможными значениями ФИФО и ЛИФО.

Относительно редко, но может использоваться четвертый метод оценки материалов - по себестоимости каждой единицы. Он применяется тогда, когда материалы не могут обычным образом заменять друг друга или при использовании материалов в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.). В данном случае каждое наименование материалов имеет свою конкретную цену.

Мы рассмотрели случаи, когда списываемые материалы получают денежную оценку сразу же в момент списания.

Однако достаточно эффективным можно считать вариант списания материалов в течение отчетного периода только по количеству, т.е. только в натуральном выражении и в разрезе каждого наименования. Затем все количественные остатки на конец месяца таксируются:

1) или по ценам первого поступления - разновидность варианта ЛИФО;

2) или по ценам последнего поступления - разновидность варианта ФИФО;

3) или по средней цене, для чего вся стоимость остатка на начало периода и стоимость поступивших материалов за отчетный период делится на количество остатка на начало периода и количество поступивших материалов данного наименования. Количество списанных за этот же период материалов умножается на эту среднюю цену.

Выбор вариантов учета материалов зависит от целей собственников и администрации. Например, если собственники хотят максимизировать выплаты дивидендов, то им следует использовать вариант ФИФО, если они хотят уменьшить налогообложение и создать скрытые резервы, то им следует выбрать вариант ЛИФО.

Если же бухгалтер хочет уменьшить свою работу, то лучшим вариантом будет расчет списания по средним ценам.

Проиллюстрируем указанные методы оценки.

Таблица 2.1

Данные о материалах группы А за ноябрь Дата Показатели Количество Цена, руб. Сумма,

руб. Остаток на 1 ноября 60 100 6 000 5.11 Поступило 50 110 5 500 12.11 Поступило 160 120 19 200 20.11 Поступило 90 130 11700 26.11 Поступило 180 140 25 200 Итого (остаток на 1 ноября плюс поступление за ноябрь) 540 67 600 Отпущено в производство за ноябрь

Остаток на 1 декабря 300 240 Бухгалтер должен распределить 67 600 руб. между 300 единицами, отпущенными в производство за ноябрь, и 240 единицами, оставшимися на 1 декабря.

Метод средней цены

Средняя цена материала группы ^4 - 125,185 руб. (67 600: 540). Стоимость материалов группы А:

отпущенных в производство за ноябрь - 37 556 руб. (300 125,185) оставшихся на 1 декабря - 30 044 руб. (240 125,185)

Итого - 67 600 руб.

Метод ФИФО

Основан на предположении, что материалы, приобретенные в первую очередь, и отпускаются в первую очередь. Отсюда стоимость материалов, отпущенных в производство за ноябрь, составит: (60 100) + (50 110) + (160 120) + (30 130) = 34 600 руб.

Данный вариант расчета является достаточно трудоемким (особенно при частом поступлении материалов). Поэтому для сокращения работы можно использовать второй вариант расчета исходя из того, что материалы, оставшиеся на конец месяца, будут оцениваться по ценам последних закупок.

Таблица 2.2 Номер строки Показатели Сумма, руб. 1 Остаток материалов на 1 декабря - 240 единиц, 33 000 в том числе: из закупок 26 ноября (180 ед. 140 руб.) 25 200 из закупок 20 ноября (60 ед. 130 руб.) 7 800 2 Итого стоимость материалов 67 600 3 Стоимость материалов, отпущенных в производство 34 600 за ноябрь (стр. 2 - стр. 1) Метод ЛИФО

Базируется на том, что стоимость материалов, купленных последними, используется для определения стоимости материалов, израсходованных в первую очередь.

Первый вариант расчета:

(180 140) + (90 130) -н (30 120) = 40 000 руб.

Второй вариант расчета основан на том, что материалы, оставшиеся на конец месяца, оцениваются по ценам первых закупок.

Таблица 2.3 Номер строки Показатели Сумма, руб. 1 Остаток материалов на 1 декабря - 240 единиц, в том числе: 27100 из запасов на 1 ноября (60 ед. 100 руб.) 6 000 из закупок 5 ноября (50 ед. ПО руб.) 5 500 из закупок 12 ноября (130 ед. 120 руб.) 15 600 2 Итого стоимость материалов 67 600 3 Стоимость материалов, отпущенных в производство за ноябрь (стр. 2 - стр. 1) 40 500 Обобщим результаты расчетов.

Таблица 2.4 Методы оценки материальных запасов Покупная стоимость материалов

в абсолютной сумме, руб. в % к стоимости отпущенных в производство материалов по средним ценам Средняя цена 37 556 100 ФИФО 34 600 92,1 ЛИФО 40 500 107,8 Как видно из таблицы, разные методы оценки материальных запасов приводят к разной стоимости отпущенных в производство материалов. Наименьшая ее величина имеет место при использовании метода ФИФО, наибольшая - метода ЛИФО.

Различные методы оценки материальных запасов влияют и на величину себестоимости произведенной продукции, а следовательно, и на сумму прибыли предприятия. Наибольшая прибыль получается при методе ФИФО, наименьшая - при методе ЛИФО. Не случайно поэтому законодательством некоторых стран (например, Великобритании) запрещено при оценке запасов применять метод ЛИФО.

В дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» списываются не использованные по каким-либо причинам в процессе производства материалы при их выбытии в результате продажи, а также материалы, переданные безвозмездно.

При передаче материальных ценностей в качестве вклада в уставный капитал согласно официальным комментариям к счету 58 «Финансовые вложения» в бухгалтерском учете необходимо сделать записи «по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений». Данные записи могут иметь место в том случае, если стоимость передаваемых ценностей, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, соответствует оценке акций или доли в уставном капитале. Если стоимость передаваемых ценностей не соответствует оценке акций или доли в уставном капитале, то на положительную разницу между балансовой оценкой материальных ценностей и оценкой принимаемых к учету инвестиций в паи и акции должна быть сделана запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие

расходы», и кредиту счета 10 «Материалы», а на отрицательную разницу - по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

При списании материалов, утративших свои потребительские качества, возможны два варианта отражения этих операций в бухгалтерском учете. Вариант записей на счетах бухгалтерского учета определяется организацией системы материальной ответственности за ненадлежащее хранение или использование материалов. В том случае, когда на сотрудника предприятия возлагается ответственность за ненадлежащее хранение или использование материалов, то до выяснения обстоятельств материальные ценности, утратившие свои потребительские качества и подлежащие списанию, должны быть отражены на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», что прямо указано в комментариях к данному счету Плана счетов. Если в последующем не будет установлена и доказана вина материально ответственного лица, то потери от списания указанных материальных ценностей должны быть отражены по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

При отсутствии системы материальной ответственности за ненадлежащее хранение материальных ценностей убытки от списания материалов, утративших свои потребительские качества, могут быть списаны сразу в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

При списании материалов, утраченных в результате форс-мажорных (чрезвычайных) обстоятельств (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.), записи должны быть сделаны по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 10 «Материалы».

6. Аналитический учет материалов

Аналитический учет следует организовать прежде всего по материально ответственным лицам, и он должен отвечать нескольким требованиям:

1) по каждому материально ответственному лицу следует организовать учет материалов в разрезе складской номенклатуры;

2) итоги аналитического учета по всем наименованиям должны быть равны оборотам и сальдо по каждому субсчету счета 10 «Материалы», т.е. должна быть обеспечена коллация.

Счет 10 «Материалы»

Пример 2. Ведение учета на пассивных счетах.

На начало месяца предприятие имеет задолженность банку за кредит 80000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с кредитованием предприятия:

Задание. Оформить пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», рассчитать обороты и сальдо.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

Счета, у которых сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым называются активно-пассивными .

Схема активно-пассивного счета

Дебет	Кредит
Сальдо начальное - наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода	Сальдо начальное - наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода
Оборот по дебету : увеличение дебиторской задолженности; уменьшение кредиторской задолженности	Оборот по кредиту : увеличение кредиторской задолженности; уменьшение дебиторской задолженности
Сальдо конечное - наличие дебиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода (когда ему, предприятию, должны)	Сальдо конечное - наличие кредиторской задолженности предприятию на конец отчетного периода (когда оно, предприятие, должно)

Если сальдо у счета и по дебету, и по кредиту – оно называется развернутым. Итоговое сальдо называется свернутым.

В балансе по активно-пассивным счетам сальдо показывают развернутым, то есть дебетовое в активе баланса, кредитовое – в пассиве.

2. Двойная запись операций на счетах. Ее сущность. Проводки простые и сложные

Все хозяйственные операции отражаются согласно их содержанию на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи , т.е. сумма каждой операции отражается дважды по дебету одного и кредиту другого счета.

Взаимосвязь между счетами, возникшая в результате отражения на них операций способом двойной записи, называется корреспонденцией счетов , а сами счета называются корреспондирующими.

Бухгалтерская проводка (запись) – это указание корреспонденции счетов. Составить бухгалтерскую проводку означает указать, какой счет дебетуется, какой кредитуется и на какую сумму.

Указание корреспондирующих счетов на первичных документах называется контировкой документа.

Проводки, в которых один счет дебетуется, а другой кредитуется называются простыми (например, Дт 50 – Кт 51).

Сложными называются проводки, в которых один счет дебетуется, а два или несколько кредитуются или наоборот (например, получены материалы от поставщиков по договорной цене 300000,00 руб., в т.ч. НДС - 18%).

Дт 10 «Материалы» – 254237,00 руб.

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»– 45763,00 руб.

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 300000,00 руб.

или в другой форме записи:

Дт 10 – Кт 60 – 254237,00

Дт 19 – Кт 60 – 45763,00

Любую сложную проводку можно выразить несколькими простыми.

Для того чтобы правильно составить бухгалтерскую проводку, необходимо придерживаться следующих правил:

2. Определить, какие это счета - активные или пассивные.

3. Определить, что произойдет в результате хозяйственного факта по дебету или кредиту счетов, т.е. что уменьшится или увеличится.

3. Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь

В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются два вида счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета дают обобщенное представление о хозяйственных средствах и операциях, на них отражаются данные экономических группировок однородных средств, их источников и операций; они ведутся только в денежном выражении. Отражение на синтетических счетах операций называется синтетическим учетом; на основании его данных заполняются все статьи бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности.

В повседневной деятельности предприятиям и организациям помимо общей информации необходимо иметь более детальную информацию, которую они получают при помощи системы аналитических счетов . Они открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей. При ведении аналитических счетов используются не только денежные измерители, но и натуральные и трудовые. Например, в случае использования в хозяйственных операциях различных материалов необходимо вести учет раздельно по ним как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Для этого применяются карточки количественно-суммового учета, которые содержат информацию по каждому материалу об остатке на начало отчетного периода, его поступлении и выбытии как по количеству, так и по стоимости.

На счете 16 учитывается разница (отклонение) между учетной ценой и фактической себестоимостью материально-производственных запасов. Рассмотрим, как отразить в учете конкретные операции.

Как отразить отклонение в стоимости приобретенных МПЗ

Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения сделайте в учете проводку:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16
– списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

ООО «Сатурн» покупает материалы и отражает их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 500 руб. Было приобретено 500 единиц материалов. Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.).

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15
– 250 000 руб. (500 руб. × 500 ед.) – оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16
– 50 000 руб. (250 000 – 200 000) – списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью.

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15
– списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

ООО «Сатурн» покупает материалы и отражает их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 300 руб. Было приобретено 500 единиц материалов. Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.).

Оприходование материалов бухгалтер «Сатурна» должен отразить проводками:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15
– 150 000 руб. (300 руб. × 500 ед.) – оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60
– 200 000 руб. (236 000 – 36 000) – отражена фактическая себестоимость материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 36 000 руб. – отражен НДС по поступившим материалам согласно счету-фактуре поставщика;

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15
– 50 000 руб. (200 000 – 150 000) – списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой.

Как списать отклонение в стоимости МПЗ

Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производство, спишите на счета учета затрат (расходов на продажу):

– списано отклонение в стоимости материалов.

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 16

Отклонение по проданным товарам спишите на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 16
– списано отклонение в стоимости проданных товаров.

– дебетовое сальдо по счету 16 – 2000 руб.

В марте были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб.

Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.).

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60
– 60 000 руб. (70 800 – 10 800) – отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 10 800 руб. – учтен НДС по материалам;

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15
– 10 000 руб. (60 000 – 50 000) – отражено отклонение в стоимости материалов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

Отклонение в стоимости материалов, подлежащее списанию на счет 20, составит:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 16
– 6000 руб. – списано отклонение в стоимости материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитайте по формуле:

Списание отклонений по материалам, отпущенным в производство, отразите записью:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, …) КРЕДИТ 16
– сторнировано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов спишите на субсчет 91-2 «Прочие расходы»:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 16
– списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Отклонения по проданным товарам, отражаемым по учетным (плановым) ценам, вам необходимо списать записью:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 16
– сторнировано отклонение в стоимости проданных товаров.

ООО «Сатурн» отражает стоимость материалов по учетным ценам.

По состоянию на начало марта у «Сатурна» числились в учете:

– остаток материалов на складе (сальдо счета 10) – 30 000 руб.;
– кредитовое сальдо по счету 16 – 2000 руб.

В марте были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика, фактическая себестоимость материалов составила 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.).

В марте было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

При покупке материалов и их списании в производство бухгалтером «Сатурна» были сделаны записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15
– 50 000 руб. – оприходованы материалы по учетным ценам;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60
– 40 000 руб. (47 200 – 7200) – отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 7200 руб. – учтен НДС по материалам;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16
– 10 000 руб. (50 000 – 40 000) – отражено отклонение в стоимости материалов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 40 000 руб. – списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов, подлежащее сторнированию со счета 20, составит:

(2000 + 10 000) : (30 000 + 50 000) × 40 000 = 6000 руб.

При списании отклонения надо сделать запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 16
– 6000 руб. – сторнировано отклонение в стоимости материалов.

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» - это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов